Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Налог на прибыль при операциях с ценными бумагами

Ситуация 1
Если вы получили дивиденды по иностранным бумагам

Дивиденды по ценным бумагам иностранных компаний, например «Эпла» или «Фейсбука», — это доход от источников за рубежом. По таким доходам брокер в РФ не выступает налоговым агентом. Отчитываться по ним нужно самостоятельно в любом случае, это не зависит от того, куда пришел доход: на брокерский счет, на банковский счет или на индивидуальный инвестиционный счет.

Дивиденды в России облагаются по ставке 13%. Если иностранное государство удержало налог с ваших дивидендов, а у России с этим государством есть соглашение об избежании двойного налогообложения, то «иностранный» налог можно зачесть в счет уплаты российского НДФЛ и доплатить в России разницу.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Если вы торгуете американскими акциями и подписывали у своего брокера форму W-8BEN, с дивидендов по акциям американских компаний в США будет удерживаться 10%. Если у вас есть подтверждение уплаты налога в США, то можно зачесть эти 10% и доплатить в России только 3% — разницу между 13%, подлежащими уплате «у нас», и 10%, уже уплаченными «у них».

Если вы не подписывали форму W-8BEN, с дивидендов в США будет удерживаться налог 30%. Хотя 30%, удержанные «у них», больше, чем 13%, подлежащие уплате «у нас», доход в виде дивидендов все равно надо задекларировать.

Если вы торгуете иностранными акциями, выпущенными не в США, они облагаются налогом по законам той страны, в которой зарегистрированы. Форма W-8BEN для них не действует.

Если все эти сведения есть в отчете вашего брокера, можно просто использовать его, Минфин разрешает. По американским акциям обычно пользуются формой 1042-S — ее используют американские компании, чтобы сообщить в Службу внутренних доходов США (IRS) о выплаченном доходе и удержанном с него налоге.

Налог на прибыль при операциях с ценными бумагами

Форму предоставляют все иностранные компании, в том числе брокеры, если они выплачивают доходы и выступают по ним налоговыми агентами. Но и эта форма не содержит всей информации, которая требуется по российскому налоговому кодексу.

Ситуация 2
Если ваши ценные бумаги выкупил эмитент

При выкупе акций эмитент и брокер не выступают налоговыми агентами. Подавать декларацию они за вас не будут. Это нужно делать самостоятельно, даже если в результате выкупа вы понесли убытки: получили за счет выкупа меньшую сумму, чем потратили на изначальную покупку бумаг. Так тоже может быть.

Петр должен самостоятельно отчитаться об этом перед налоговой. Вот какие нужны документы:

  1. Подтверждение суммы дохода: платежное поручение или выписка по банковскому счету.
  2. Подтверждение расходов: отчет брокера за период с момента приобретения бумаг до момента списания бумаг при выкупе.

У некоторых брокеров можно заказать справку с изначальной стоимостью выкупленных бумаг — то есть с суммой расходов на их приобретение. У разных брокеров такая справка может называться по-разному, например «О стоимости выведенных ценных бумаг», «О балансовой стоимости».

Закон не обязывает брокеров предоставлять клиентам такие справки, но большинство идут навстречу и готовят документы по запросу.

Пример справки о стоимости выведенных бумаг «Уралкалия»
Пример справки о стоимости выведенных бумаг «Уралкалия»

Как рассчитать налог. Доходы, полученные за выкупленные акции, можно уменьшить на расходы, понесенные на их приобретение. Нужно рассчитать расходы по отчету брокера или взять сумму из справки брокера.

100 акций × 135,95 Р = 13 595 Р

(13 595 Р − 13 435 Р) × 13% = 21 Р

Как отразить это в декларации. В программе «Декларация» вам нужен раздел «Доходы, полученные в РФ». Источник выплаты — юридическое лицо, которое выкупило бумаги. В случае Петра из нашего примера — «Уралкалий».

Для обращающихся ценных бумаг используют код дохода 1530 и код вычета (расхода) 201. Для необращающихся бумаг используют код дохода 1531 и код вычета 202.

Заполним раздел данными из нашего примера.

Доходы от выкупа ценных бумаг «Уралкалия» в программе «Декларация-2018»
Доходы от выкупа ценных бумаг «Уралкалия» в программе «Декларация-2018»

В личном кабинете налогоплательщика, когда система предложит выбрать доходы, о которых вы хотите заявить в декларации, нужно отметить галочкой пункт «Доходы от источников в Российской Федерации».

В нашем примере: источник выплаты — «Уралкалий». Код дохода: 1530 — обращающиеся ценные бумаги. Код вычета: 201 — расходы по операциям с обращающимися бумагами.

Доходы от выкупа ценных бумаг при заполнении декларации через личный кабинет
Доходы от выкупа ценных бумаг при заполнении декларации через личный кабинет

Ситуация 4
Если вы получили купоны по еврооблигациям на банковский счет

Но иногда по заявлению клиентов такие доходы выплачиваются на банковский счет, минуя брокерский. Некоторые брокеры при этом не считают себя налоговым агентами, так как выплаты через брокерские счета не проходят.

Так выглядит незаполненная форма 1042-S. Ее можно скачать на сайте налоговой США

Рекомендую обязательно уточнить, какого мнения придерживается ваш брокер. От этого зависит, нужно ли вам самостоятельно отчитываться по таким доходам. Если ваш брокер считает себя налоговым агентом в отношении таких выплат — вам можно ничего не делать. Если не считает — заполняем декларацию.

Какие нужны документы:

  1. Подтверждение суммы дохода: уведомление о выплате дохода или выписка по банковскому счету.
  2. Подтверждение расходов: отчет брокера за период с момента приобретения облигаций по момент списания облигаций при погашении.

Если в отчете брокера не отражено основание списания облигаций (погашение), то дополнительно может потребоваться выписка по счету депо из депозитария. Также пригодится справка, в которой указаны суммы расходов на приобретение списанных со счета облигаций — если ваш брокер предоставляет такие справки. Это та же справка, о которой мы писали в предыдущем кейсе про выкуп бумаг.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

(15 000 − 14 929) × 13% = 9 Р

Как отразить в декларации. В программе «Декларация» вам нужен раздел «Доходы, полученные в РФ». Источник выплаты — эмитент облигации.

Точно так же, как и в предыдущем примере, нужно определить, являются облигации обращающимися или не обращающимися на рынке на момент погашения. Если точно не знаете, спросите у своего брокера. Для обращающихся ценных бумаг используют код дохода 1530 и код вычета (расхода) 201. Для необращающихся бумаг используют код дохода 1531 и код вычета 202.

Доходы от погашения облигаций в программе «Декларация-2018»
Доходы от погашения облигаций в программе «Декларация-2018»

После заполнения формируете файл XML и отправляете его через личный кабинет налогоплательщика. Если личного кабинета нет, распечатайте декларацию на бумаге, подпишите и отнесите в свою налоговую инспекцию.

Если заполнять декларацию в личном кабинете налогоплательщика, нужно отметить пункт «Доходы от источников в Российской Федерации».

Фрагмент отчета брокера: информации о налогах нет

В нашем примере источник выплаты — Минфин. Код дохода: 1530 — обращающиеся ценные бумаги. Код вычета: 201 — расходы по операциям с обращающимися бумагами.

Доход от погашения ОФЗ при заполнении декларации через личный кабинет
Доход от погашения ОФЗ при заполнении декларации через личный кабинет

У налогообложения еврооблигаций есть интересная особенность: если доход по купонам зачисляется на брокерский счет или на ИИС, налоговым агентом по такой выплате признается брокер. А вот если доход зачисляется на банковский счет, обязанность задекларировать доход и заплатить налог ложится на инвестора. Подробно об этом писал Минфин в специальном письме.

Пример. Допустим, 10 сентября 2018 года Петр получил на банковский счет купонный доход по 20 еврооблигациям «Газпрома» — Gaz Capital S.A. (XS0290580595) — на общую сумму 651 $. Ему нужно платить налог.

Как рассчитать налог. Нужно уплатить 13% от суммы полученного купона в рублях по курсу на дату получения дохода.

В нашем примере курс доллара на 10.09.2018 — 69,0286 Р за 1 $. Сумма дохода Петра в рублях — 44 937,61 Р. Сумма налога — 5842 Р.

Пример уведомления о выплате дивидендов: информации о дате уплаты налога нет

Как отразить в декларации. В программе «Декларация» нужен раздел «Доходы за пределами РФ». Чтобы он стал активен, на первой вкладке нужно отметить галочкой пункт «Имеются доходы в иностранной валюте».

Источник выплаты — эмитент облигации. Код дохода 1530 или 1531 — в зависимости от того, обращающиеся у вас облигации или необращающиеся. Включать купон по облигациям в налоговую базу по операциям с ценными бумагами позволяет нам п. 7 ст. 214.1 НК РФ.

Перейти  Как составить бланк акта приема-передачи имущества
Купоны по еврооблигациям в программе «Декларация-2018»
Купоны по еврооблигациям в программе «Декларация-2018»

Дальше все аналогично примерам выше: загружаете и отправляете файл через кабинет налогоплательщика или относите декларацию на бумаге в ИФНС.

Если заполняете декларацию в личном кабинете налогоплательщика, нужно отметить галочкой пункт «Доходы от источников за пределами Российской Федерации». После этого отправьте декларацию, нажав на кнопку «Подтвердить и отправить», а налог заплатите не позднее 15 июля.

Купоны по еврооблигациям при заполнении декларации через личный кабинет
Купоны по еврооблигациям при заполнении декларации через личный кабинет

Ситуация 5
Если вы продали валюту

У нас была отдельная статья о том, как платить налог с дохода от продажи валюты. Но в случае с торговлей на бирже может не быть чистой покупки и последующей продажи валюты. Обычно сначала вы покупаете доллары, на них — акции, акции потом продаете, получаете доллары и конвертируете их в рубли.

Если вы торгуете через российского брокера, он выступает налоговым агентом по доходам от купли-продажи ценных бумаг, а вам остается задекларировать только продажу валюты. Если торгуете через иностранного брокера, надо декларировать оба типа доходов самостоятельно.

Доходы по иностранным дивидендам в программе «Декларация-2018»

Пример. Петр торгует ценными бумагами через российского брокера. 2 октября 2018 года Петр приобрел 3000 $ на бирже по курсу 65,3253 Р за доллар. На эти деньги он 23 ноября купил 100 акций Bank of America по 27,03 $ за акцию, а 28 ноября продал их по 28,34 $ за акцию.

20 декабря 2018 года Петр продал 2000 $ по курсу 68,3097 Р за доллар. Его доход по операциям с ценными бумагами — 11 919,61 Р, с него удержит налог брокер и отчитается об этом. Доход Петра от операций с валютой — 5968,8 Р, его нужно задекларировать самостоятельно.

Сумма налога = (сумма дохода − сумма вычета) × 13%

В нашем случае сумма дохода меньше 250 000 Р, поэтому налога у Петра не возникает.

Вместо использования имущественного вычета доходы от продажи валюты можно уменьшить на расходы на ее приобретение. Это выгоднее, если вы продали большой объем валюты.

2000 × 65,3253 = 130 650,6 Р

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

(136 619,4 − 130 650,6) × 13% = 776 Р

Как отразить в декларации. Если заполняете декларацию 3-НДФЛ в программе «Декларация», нужен раздел «Доходы, полученные в РФ». Источник выплаты — брокер, через которого вы торговали валютой.

Есть несколько вариантов, как задекларировать такие операции.

Вариант первый: отражать операции с валютой по коду дохода 2900. Для этого кода не предусмотрена возможность применения вычета, поэтому отражаем в сумме дохода финансовый результат — прибыль. Такой вариант не подойдет, если вы используете имущественный вычет или если валюта продана с убытком.

Второй вариант: отразить операции с валютой по коду дохода 1520, применить к нему имущественный вычет до 250 000 Р — код вычета 906 — либо уменьшить сумму дохода на сумму расхода — код вычета 903.

Доходы от продажи иностранной валюты в программе «Декларация-2018», если декларируем финансовый результат
Доходы от продажи иностранной валюты в программе «Декларация-2018», если декларируем финансовый результат

Если не пользуетесь имущественным вычетом, а уменьшаете доходы на произведенные расходы, вместо кода вычета 906 выбирайте код вычета 903, а в графе «Сумма вычета» указывайте сумму этих расходов.

Далее все как обычно: отправляйте декларацию до 30 апреля и платите налог не позднее 15 июля.

Ситуация 6
Если вы торговали ценными бумагами через иностранного брокера

Какие нужны документы. Отчет брокера и перевод отчета на русский язык. Дополнительно в произвольной форме нужно предоставить расчеты и пояснения по рассчитанным суммам.

Как рассчитать налог. Каждую сделку продажи нужно пересчитать из валюты в рубли по курсу ЦБ на дату получения дохода. Дата получения дохода, то есть дата расчетов по сделке продажи, указана в отчете иностранного брокера.

Так выглядит лист декларации в печатной форме

Каждую сделку покупки ценных бумаг нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату совершения расхода, то есть на дату расчетов по сделке покупки. Расходы на приобретение бумаг, которые еще не проданы на конец года, в расчете не участвуют.

Комиссии надо переводить в рубли по курсу на дату списания комиссии по отчету брокера. Налоговым кодексом предусмотрен пересчет в рубли отдельно доходов и расходов, а не общего финансового результата.

После этого определите финансовый результат в рублях по каждой сделке продажи ценных бумаг. Расходы учитываются по методу ФИФО, first in first out: первыми продаются те бумаги, которые были первыми куплены. Суммируйте финансовые результаты по сделкам, рассчитайте налог 13%.

Как отразить в декларации. В программе «Декларация» нужен раздел «Доходы за пределами РФ». Чтобы он стал активен, на первой вкладке отметьте галочкой пункт «Имеются доходы в иностранной валюте», а в личном кабинете налогоплательщика поставьте галочку напротив пункта «Доходы от источников за пределами Российской Федерации».

В декларации необходимо отразить отдельными строками доходы на каждую дату их получения, то есть на каждую дату, в которую происходили продажи бумаг. К каждой из этих дат нужно заполнить курс валют по данным Центрального банка.

Расходы не обязательно отражать отдельными датами. Все расходы надо разделить на группы в зависимости от того, к какому из типов инструментов они относятся: например, акции или фьючерсы. Пересчитанные в рубли расходы можно суммировать отдельно по каждому типу инструментов и отразить их общей суммой к любой дате получения дохода по этой группе инструментов.

Доходы по иностранным дивидендам при заполнении декларации через личный кабинет

Сумму налога к уплате программа рассчитает самостоятельно.

Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами

Российский бухгалтер, N
6, 2013 годДинара Сомова,эксперт журнала

В целях
налогообложения ценные бумаги подразделяются на две категории:
обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
(ст.280
НК РФ). Прибыль от операций с ценными бумагами одной категории
не может сальдироваться с убытком от операций другой категории.

Обращающимися на
организованном рынке (ОРЦБ) признаются ценные бумаги, одновременно
отвечающие следующим трем условиям (п.3
ст.280 НК РФ):-
если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли,
имеющим на это право в соответствии с национальным
законодательством;


если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том
числе электронных) либо может быть представлена организатором
торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному
лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными
бумагами;


если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это
предусмотрено соответствующим национальным законодательством.Критерием признания
ценной бумаги в качестве обращающейся на российском ОРЦБ для целей
налогообложения является факт ее включения в котировальный лист
1-го или 2-го уровня организатора торговли (биржи, торговой
площадки, имеющей лицензию ФКЦБ России).

Так как при этом по ценной
бумаге должна рассчитываться и публиковаться рыночная
котировка.Существуют также и
внесписочные ценные бумаги, не включенные в котировальные листы, но
они также могут обращаться на ОРЦБ, такие ценные бумаги подлежат
включению во внесписочные ценные бумаги.

При этом прибыль от
реализации (выбытия) ценных бумаг определяется как разница между
доходами и расходами.Доходы от операций по
реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются по цене реализации или другого выбытия ценной бумаги.

Сумма налога к уплате рассчитывается автоматически. Вот сумма налога к уплате для Петра из нашего примера

Для ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрена выплата
процентного (купонного) дохода (облигации), в доход от реализации
включается:-
сумма процентного (купонного) дохода, выплаченная эмитентом (за
минусом ранее учтенной при налогообложении суммы процентного
(купонного) дохода);-
сумма накопленного процентного (купонного) дохода, выплаченного
покупателем ценной бумаги.

Перейти  Выплачиваются ли алименты с отпускных

По операциям с
эмиссионными государственными и муниципальными облигациями суммы
полученного и уплаченного накопленного процентного (купонного)
дохода в доходы и расходы от их реализации (выбытия) не включаются,
поскольку проценты по ним облагаются отдельно по пониженной ставке
15%.

Расходы при реализации
ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной
бумаги, затрат на приобретение и реализацию. Сюда также включается
сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная
продавцу облигации (за минусом ранее учтенной при налогообложении
суммы).

При определении состава расходов на приобретение и
реализацию следует руководствоваться нормами, установленными
статьей
252 НК РФ: расходами признаются обоснованные, документально
подтвержденные и экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.

Организации могут
создавать за счет финансовых результатов резерв под обесценение
вложений в ценные бумаги, котирующиеся на бирже или на специальных
аукционах, котировка которых регулярно публикуется (приказ Минфина России от 15 января 1997 года N
2 “О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами”).

Отчисления в эти резервы признаются прочими
расходами и не учитываются в целях налогообложения. Исключение
сделано для профессиональных участников рынка ценных бумаг,
осуществляющих дилерскую деятельность.

Для целей налогообложения
выделяют два вида ценных бумаг в зависимости от доходов, которые
можно по ним получить:долевые – по данным
ценным бумагам доходом выступают дивиденды и увеличение стоимости
ценных бумаг (акции);


от того, является ли организация профессиональным участником рынка
ценных бумаг или нет;-
от способа перехода прав собственности по ценным бумагам, то есть
от того, обращаются ли ценные бумаги на открытом рынке или они
переходят от одного владельца к другому в результате сделок по
ценным бумагам, не обращающихся на рынке ценных бумаг.

Налогообложение доходов
от операций с ценными бумагами характеризуется как система, которая
регулируется законодательной базой, в состав которой входит НК РФ.
Чтобы правильно рассчитать налоговые обязательства по операциям с
ценными бумагами, нужно точно определить дату совершения
сделки.

Если ценную бумагу
реализуют на бирже, то датой совершения сделки купли-продажи надо
считать дату проведения торгов. А если ценная бумага продана вне
организованного рынка, датой совершения сделки считается дата
подписания договора, в котором определены все существенные условия
передачи ценной бумаги.


на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость
акции (то есть та, по которой она отражена в бухучете) существенно
выше ее расчетной стоимости;-
в течение отчетного периода расчетная стоимость акции существенно
изменялась исключительно в направлении уменьшения;


на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем
возможно существенное повышение расчетной стоимости акции.Если все эти условия
выполняются одновременно и подтверждены документально, нужно
пересчитать стоимость не котируемой на рынке ценной бумаги.

Новую
цену акции нужно определить самостоятельно – как разницу между ее
учетной стоимостью (по которой акции отражены в бухгалтерском
учете) и суммой снижения.Проверять акции на
обесценение нужно не реже одного раза в год по состоянию на 31
декабря, при наличии признаков такого обесценения, или если речь
действительно идет об устойчивом снижении стоимости акций, тогда
нужно создать резерв под обесценение ценных бумаг.

Профессиональным
участникам рынка ценных бумаг разрешается производить переоценку
вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от
их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Переоценка вложений в
ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными
бумагами и на последний календарный день отчетного периода путем
умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их
рыночную цену.

В
налоговом учете как положительная, так и отрицательная разница,
полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается
(подп.24
п.1 ст.251 и п.46
ст.270 НК РФ).

Только профессиональные
участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую
деятельность, в случае если они определяют доходы и расходы по
методу начисления, вправе относить на расходы в целях
налогообложения отчисления в резервы под обесценение эмиссионных
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

В таком случае
суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг,
отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены
при определении налоговой базы, признаются доходом (ст.300
НК РФ).

Доходы и расходы от
операций с ценными бумагами можно подразделить на два вида:-
пассивные доходы и расходы – это доходы, не связанные с реализацией
ценных бумаг. Эти доходы учитываются при нахождении ценной бумаги
на балансе, они представляют собой проценты, дисконт, дивиденды по
приобретенным акциям, а также результат от переоценки ценных
бумаг;


активные доходы и расходы – выявляются в момент реализации ценных
бумаг.Сумма прибыли,
исчисленная как разница между ценой реализации (выбытия) и ценой
приобретения ценной бумаги с учетом затрат, уменьшается
(увеличивается) на сумму положительного (отрицательного) сальдо от
данной переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные
бумаги.

Ценные бумаги
подразделяются на:-
идентичные – это ценные бумаги, имеющие одинаковые основные
характерные для них признаки, а именно: вид бумаги, валюта платежа,
номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения;


однородные – которые удостоверяют одинаковые имущественные права,
то есть долговые и долевые ценные бумаги;-
аналогичные – которые сопоставимы по виду ценной бумаги, условиям
обращения и виду дохода.

Поэтому налоговый учет
следует вести по каждой сделке с ценными бумагами, принимая во
внимание их вид, эмитент, серию, доходность, а также иные признаки,
которые позволяют определить рыночный аналог этих ценных бумаг.

Если в текущем налоговом
периоде организация получила доходы от выбытия ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, она сможет
уменьшить прибыль от таких ценных бумаг на убыток от досрочного
погашения ценной бумаги.

Но если такой прибыли не существует, тогда
у организации есть право уменьшить прибыль от выбытия ценных бумаг,
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг на сумму
убытка от досрочного погашения в последующих налоговых периодах.

Перейти  Идентификация резидента как понять кому платить налоги

Причем уменьшать прибыль от выбытия не обращающихся ценных бумаг в
последующих налоговых периодах можно не более чем на 30%.Для целей налогообложения
дивиденды по ценным бумагам признаются по мере поступления денежных
средств на расчетный счет (в кассу).

Налоговая ставка установлена в
размере:-
по дивидендам, полученным от российских организаций, – 9%
(налоговая база рассчитывается налоговым агентом и определяется как
разность между дивидендами, выплачиваемыми налоговым агентом, и
дивидендами, полученными налоговым агентом в налоговом периоде).

В
случае если величина налоговой базы отрицательна, то она признается
равной нулю, налог не уплачивается и из бюджета не возмещается.
Сумма налога перечисляется в бюджет не позднее 10 дней со дня
выплаты дивидендов (п.4
ст.287 НК РФ);


по дивидендам, полученным от иностранных организаций, – 15%
(необходимо учитывать факт наличия соглашения об устранении
двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой
является организация, выплачивающая дивиденды).

Если соглашение
подписано, сумма налога уменьшается на сумму налога, исчисленную и
уплаченную в стране нахождения источника выплаты.Поэтому исчисляется налог
на прибыль с суммы полученных дивидендов только в случае, если
источником выплаты выступает иностранная организация, так как если
источником выплаты является российская организация, то она же
должна выступить налоговым агентом.

Доходы в виде процентов
(дисконт) по ценным бумагам для целей налогообложения признается
прочим доходом:-
на отчетную дату – если ценная бумага не реализована (не погашена)
и купонный период не закончился;


на дату окончания купонного периода – по облигациям, условия
выпуска которых предусматривают выплату дохода по истечении
купонных периодов;-
на дату реализации (погашения) ценной бумаги. Проценты, начисленные
за время нахождения государственных ценных бумаг на балансе,
облагаются по ставке 15%.

Предусматривается два
варианта учета долговых ценных бумаг (векселей, облигаций),
приобретенных с дисконтом:-
по первоначальной стоимости, то есть доход по таким ценным бумагам
отражается в учете в момент его фактического получения;


по равномерному признанию дохода в виде разницы между
первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения
ценной бумаги.Если организация для
целей налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом
начисления, то для сближения данных бухгалтерского и налогового
учета более предпочтительным является второй вариант учета.

Если же в целях
налогообложения доходы и расходы признаются кассовым методом, то
тогда в бухгалтерском учете целесообразно применять первый
вариант.Доходы в виде переоценки
ценных бумаг. Если в бухгалтерском учете первоначальная стоимость
ценных бумаг может изменяться (по ценным бумагам, обращающимся на
рынке ценных бумаг), то для целей налогообложения прибыли ценные
бумаги, в том числе и обращающиеся на рынке ценных бумаг,
переоценке не подлежат.

Поэтому суммы
произведенной в бухгалтерском учете дооценки (уценки) в налоговом
учете в состав доходов (расходов) не включаются (подп.24
п.1 ст.251, п.46
ст.270 НК РФ).Не учитываются при
налогообложении прибыли и суммы отчислений в резерв под обесценение
вложений в ценные бумаги (п.10
ст.270, ст.300
НК РФ).

Такие резервы в налоговом
учете могут создавать только организации – профессиональные
участники рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую
деятельность, и только в отношении ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, то есть тех ценных бумаг,
которые переоцениваются в бухгалтерском учете.

Ценные бумаги НДС не
облагаются (подп.12
п.2 ст.149 НК РФ). Поэтому отражать входящий НДС по ним не
нужно.С
1 января 2007 года вступают в силу изменения, внесенные в главу 23
НК РФ, согласно которым изменяется порядок определения дохода
(убытка) по операциям купли-продажи ценных бумаг.

При подаче физическим
лицом в 2007 году декларации о доходах за 2006 год имущественный
налоговый вычет в отношении операций купли-продажи ценных бумаг
предоставляется в порядке, действующем в 2006 году, независимо от
изменений, вступающих в действие с 1 января 2007 года.

Если кроме операций с
ценными бумагами, по которым налогоплательщик может документально
подтвердить расходы, осуществлялись также операции, по которым
расходы не могут быть подтверждены, доходы по таким операциям,
принимаемые для определения налоговой базы, уменьшаются на суммы
имущественных налоговых вычетов с учетом времени нахождения ценных
бумаг в собственности налогоплательщика.

Государственные ценные бумаги

Доходы в виде процентов
по государственным ценным бумагам облагаются налогом на прибыль по
ставкам 24, 15 и 0%. Особенности имеет также и порядок определения
налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами.

Государственными ценными
бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги (облигации),
удостоверяющие право их владельца на получение от эмитента денежных
средств. Или в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг,
иного имущества, процентов, установленных от номинальной стоимости,
либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями
эмиссии (ст.

2
Федерального закона от 29 июля 1998 года N 136-ФЗ “Об особенностях
эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных
бумаг”).Ценные бумаги, не
отвечающие перечисленным требованиям, не признаются
государственными в целях налогообложения прибыли.

Порядок
налогообложения таких бумаг аналогичен порядку налогообложения
корпоративных ценных бумаг.Доходы в виде процентов
по долговым ценным бумагам и доходы от реализации ценных бумаг
налогом на прибыль облагаются по-разному.

https://www.youtube.com/watch?v=https:www.googleadservices.compageadaclk

Налог на прибыль с
доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам уплачивает либо получатель этих доходов, либо налоговый
агент. Получатель доходов уплачивает налог в том случае, если
ценные бумаги перечислены в перечне
государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых
предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода,
утвержденном Приказом Минфина России
от 5 августа 2002 года N 80н (п.5
ст.286 НК РФ).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector