Как рассчитать авансы по налогу на имущество

Содержание статьи:

  1. Порядок расчета
  2. Что облагать налогом на имущество
  3. Налоговая база
  4. Как считать налоговую базу
  5. Средняя (среднегодовая) стоимость имущества
  6. Кадастровая стоимость имущества
  7. Исходный объект
  8. Созданные объекты
  9. Ставки налога на имущество
  10. Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества
  11. Расчет налога исходя из кадастровой стоимости имущества
  12. Льготируемое имущество

На что налоговики обращают особое внимание

При проверке расчета налога на имущество инспекторы прежде всего смотрят на следующее:

  • какие объекты хозяйство учитывает на счете 01 «Основные средства» и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (не числится ли на счете 08 имущество, которое организация уже ввела в эксплуатацию);
  • правильно ли компания определила налоговую базу (инспекторы выясняют, какой способ начисления амортизации хозяйство закрепило в учетной политике, применяет ли оно специальные коэффициенты);
  • есть ли у предприятия право на налоговые льготы;
  • своевременно ли оно уплачивает налог на имущество.

При проверке расчета налога на имущество инспекторы прежде всего смотрят на следующее:

  • какие объекты хозяйство учитывает на счете 01 «Основные средства» и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (не числится ли на счете 08 имущество, которое организация уже ввела в эксплуатацию);
  • правильно ли компания определила налоговую базу (инспекторы выясняют, какой способ начисления амортизации хозяйство закрепило в учетной политике применяет ли оно специальные коэффициенты);
  • есть ли у предприятия право на налоговые льготы;
  • своевременно ли оно уплачивает налог на имущество.
  • какие объекты хозяйство учитывает на счете 01 «Основные средства» и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (не числится ли на счете 08 имущество, которое организация уже ввела в эксплуатацию);
  • правильно ли компания определила налоговую базу (инспекторы выясняют, какой способ начисления амортизации хозяйство закрепило в учетной политике, применяет ли оно специальные коэффициенты);
  • есть ли у предприятия право на налоговые льготы;
  • своевременно ли оно уплачивает налог на имущество.

Порядок расчета

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:1) определите, какое имущество нужно облагать налогом;2) проверьте, можно ли применить льготы;3) определите базу для расчета налога;4) узнайте, по каким ставкам считать налог;5) рассчитайте сумму налога к уплате в бюджет.

Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ).

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Если расчет налога идет по кадастровой стоимости, отчитываться надо поквартально.

Региональные власти могут принять решение не устанавливать отчетные периоды, тогда платить налог и отчитываться придется только раз в год.

По итогам года платится налог на имущество, по итогам отчетных периодов — авансовые платежи.

Сроки для уплаты также устанавливают субъекты РФ (ст. 383 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу на имущество: разбираемся с отчетными обязанностями

Для расчета налога на имущество либо авансового платежа по нему надо определить остаточную стоимость основных средств. Такую стоимость считают следующим образом.

Первоначальная стоимость имущества компании (это дебетовое сальдо счетов 01, 03 «Доходные вложения в материальные ценности») минус начисленная амортизация (в расчет берется кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

В этом году при подсчете авансовых платежей и самого налога надо быть особенно внимательными. Необходимо помнить об изменениях, которые внесены в Налоговый кодекс РФ. 

Как видим, основные средства, принятые на учет с 2013 года, попали в льготируемую группу. А значит, при проверках налоговики могут потребовать документы, которые подтверждают право компании на льготу (письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/18397).

Обратите внимание: по некоторым объектам недвижимости налог считают исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ). Следовательно, брать в расчет остаточной стоимости такое имущество также не следует.

Как рассчитать авансы по налогу на имущество


Для расчета налога на имущество либо авансового платежа по нему надо определить остаточную стоимость основных средств. Такую стоимость считают следующим образом.

Первоначальная стоимость имущества компании (это дебетовое сальдо счетов 01, 03 «Доходные вложения в материальные ценности») минус начисленная амортизация (в расчет берется кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

В этом году при подсчете авансовых платежей и самого налога надо быть особенно внимательными. Необходимо помнить об изменениях, которые внесены в Налоговый кодекс РФ.

Подробнее о новшествах в уплате налога на имущество с этого года читайте в статье «Изменения по налогу на имущество с 2015 года» (№ 2, 2015).

Итак, при определении остаточной стоимости основных средств в расчет не нужно брать (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/503):

  • движимое имущество которое относится к первой и второй амортизационным группам по Классификации… утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1(подп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ);
  • движимые основные средства, принятые к учету позже 1 января 2013 года. Исключение составляют активы, полученные при реорганизации или ликвидации компании, а также от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ).

Как видим, основные средства, принятые на учет с 2013 года, попали в льготируемую группу. А значит, при проверках налоговики могут потребовать документы, которые подтверждают право компании на льготу (письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/18397).

Обратите внимание: по некоторым объектам недвижимости налог считают исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ). Следовательно, брать в расчет остаточной стоимости такое имущество также не следует.

Земельные участки относят к основным средствам (п. 5 ПБУ 6/01, п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета… утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Однако их не признают объектом налогообложения – подпункт 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. А значит, стоимость земли включать в расчет налога на имущество бухгалтеру не надо.

Не спешите сразу приниматься за оформление авансовой отчетной формы по налогу на имущество (далее — НИ), даже если ваша организация считается плательщиком этого налога. Сначала загляните в региональное законодательство — оттуда вы узнаете много полезной информации:

  • нужно ли вам отчитываться и уплачивать авансы по НИ внутри года, или только по его завершении (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ);
  • о региональных льготах;
  • кадастровые особенности расчета НИ (перечень и стоимость объектов недвижимости, облагаемых НИ по кадастровой стоимости);
  • величину ставок, сроки платежей и иные нюансы (ст. 380, 383 и т.д.).
Перейти  Как рассчитать налог на прибыль, пример как считать налог на прибыль

Рекомендуем приступать к оформлению Расчета только после того, как вы:

  • удостоверитесь, что отчетность по «имущественным» авансам установлена в вашем регионе;
  • изучите федеральные и региональные нюансы исчисления авансовых платежей.

Каким образом отражать налог в бухгалтерском учете

ДЕБЕТ 26КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»– начислен налог на имущество (авансовый платеж по налогу).

ДЕБЕТ 26

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество (авансовый платеж по налогу).

Как рассчитать авансы по налогу на имущество

ДЕБЕТ 26

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества

Имущество, которое хозяйство получает на хранение, не является его собственностью. Поэтому в учете его отражают за балансом.

Следовательно, с таких объектов предприятию нет необходимости платить налог на имущество.

Важно запомнить

Как рассчитать авансы по налогу на имущество

С этого года не признают объектом налогообложения основные средства, входящие в первую или вторую амортизационную группу. Причем данное имущество не облагают налогом независимо от того, когда компания приняла его к учету (до или после 2013 года) и от кого его получила. 

Какие нарушения встречаются при расчете налога на имущество


Чтобы избежать ошибок, рассмотрим наиболее частые нарушения, которые допускают бухгалтеры компаний при расчете налога на имущество.

1) объект предназначен для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для сдачи в аренду;

2) имущество можно использовать в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

3) организация не предполагает перепродать объект;

4) он может приносить предприятию доход в будущем.

Так что если активы отвечают всем этим требованиям, хозяйство должно перевести их в состав основных средств. И платить с них налог на имущество (письмо Минфина России от 19 июня 2012 г. № 03-05-05-01/35).

Компания, у которой имущество находится в собственности, может заложить его (п. 2 ст. 335 Гражданского кодекса РФ). 


При этом право собственности на заложенные объекты остается у предприятия. И списывать с учета такие активы не надо (п. 29 ПБУ 6/01). Получается, с них придется платить налог на имущество. Это следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

На балансе организации могут числиться полностью самортизированные основные средства (у них нулевая стоимость). Часто бухгалтеры в подобном случае не сдают в ИФНС расчеты по авансовым платежам. А это является ошибкой. Поясню.

Налоговую базу формируют по правилам бухгалтерского учета (ст. 375 Налогового кодекса РФ).

Перечень случаев, когда основные средства списывают с учета, приведен в пункте 29 ПБУ 6/01. Но здесь не указано, что, как только объект перестали амортизировать, его надо списать.

Поэтому до тех пор, пока хозяйство не сняло имущество с баланса, его учитывают в составе основных средств. А раз так, то сведения о данных активах придется отражать в расчете по авансовым платежам и в годовой декларации. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128.


Чтобы избежать ошибок, рассмотрим наиболее частые нарушения, которые допускают бухгалтеры компаний при расчете налога на имущество.

Сроки подачи авансовых расчетов по имуществу организаций и сроки уплаты авансов

На счете 08 часто зависают активы, которые хозяйство эксплуатирует, но бухгалтер забыл перевести их на счет 01. А ведь налогом облагают имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. То есть информацию берут именно со счета 01. По правилам бухгалтерского учета активы отражают в качестве основных средств, если одновременно выполнены следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

  1. объект предназначен для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для сдачи в аренду;
  2. имущество можно использовать в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
  3. организация не предполагает перепродать объект;
  4. он может приносить предприятию доход в будущем.

Так что если активы отвечают всем этим требованиям, хозяйство должно перевести их в состав основных средств. И платить с них налог на имущество (письмо Минфина России от 19 июня 2012 г. № 03-05-05-01/35).

На балансе организации могут числиться полностью самортизированные основные средства (у них нулевая стоимость). Часто бухгалтеры в подобном случае не сдают в ИФНС расчеты по авансовым платежам. А это является ошибкой. Поясню.

Налоговую базу формируют по правилам бухгалтерского учета (ст. 375 Налогового кодекса РФ).

Перечень случаев, когда основные средства списывают с учета, приведен в пункте 29 ПБУ 6/01. Но здесь не указано, что, как только объект перестали амортизировать, его надо списать.

Поэтому до тех пор, пока хозяйство не сняло имущество с баланса, его учитывают в составе основных средств. А раз так, то сведения о данных активах придется отражать в расчете по авансовым платежам и в годовой декларации. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128.

Перейти  Какие полагаются законные доли наследникам в наследственном имуществе

Важно запомнить

Как рассчитать авансы по налогу на имущество

Перечни объектов недвижимости (кроме жилых помещений), для которых налоговой базой является кадастровая стоимость, утверждаются (уточняются) региональными властями и размещаются на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ. На этих же сайтах можно найти кадастровую стоимость недвижимости для расчета налога по тому или иному объекту.

Кроме того, узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекту, условному номеру или адресу.

Также можно обратиться по почте, через Интернет в территориальное отделение Росреестра с просьбой предоставить сведения о кадастровой стоимости того или иного объекта. Такие справки выдают бесплатно по запросам любых лиц. Это следует из положений пункта 13 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и письма Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876.

Жилые дома и жилые помещения в перечни не входят. Налог по этим объектам (исходя из кадастровой стоимости) платите на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, но с учетом требований соответствующего регионального закона. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 29 декабря 2015 г. № 03-05-06-04/77139, от 16 сентября 2015 г. № 03-05-05-01/53061.

Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не включены в региональные перечни на начало года, могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости только со следующего года (если к началу следующего года их внесут в перечень). Исключение из этого правила сделано для вновь образованных объектов недвижимости.

В течение года собственник может разделить на несколько частей объект недвижимости, который был включен в региональный перечень и стоимость которого была зафиксирована по состоянию на 1 января. Каждая из частей, возникших в результате такого раздела, признается самостоятельным объектом кадастрового учета.

Несмотря на то что в региональный перечень «кадастровой» недвижимости вновь образованные объекты попадут только со следующего года, платить по ним налог на имущество нужно уже в текущем году. Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого нового объекта, определенная на дату его постановки на кадастровый учет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

  • при средней стоимости — как итог от деления результата сложения всех значений остаточной стоимости (в нее не войдут объекты, облагаемые от кадастровой стоимости) на 1-й день каждого из месяцев отчетного промежутка и на 1-й день месяца, наступающего после завершения этого промежутка, на число месяцев в отчетном промежутке плюс 1 (п. 4. ст. 376 НК РФ);
  • при кадастровой стоимости — как ее значение, действительное для 1 января расчетного года (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ), а для вновь образовавшихся объектов — как величина, определенная на дату внесения его в кадастр (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
  • соответствие предельной даты представления этого отчета дню, установленному в НК РФ;
  • перенос крайней даты срока, пришедшейся на выходной, на наступающий за этим выходным будний день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Средняя (среднегодовая) стоимость имущества

Важно запомнить

Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 382 и подпункта 1 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Налог (авансовые платежи) рассчитывайте с учетом того, сколько в течение года организация фактически владела объектом недвижимости. Об этом сказано в пункте 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Определяя количество полных месяцев нахождения недвижимости в собственности, учитывайте месяцы, в которых право на объект возникло в период с 1-го по 15-е число (включительно) или прекратилось после 15-го числа. Если право на недвижимость возникло после 15-го числа или прекратилось с 1-го по 15-е число (включительно), такие месяцы в расчет налога не включайте.

Это следует из положений пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налог на имущество


Компания, у которой имущество находится в собственности, может заложить его (п. 2 ст. 335 Гражданского кодекса РФ).

Залог возникает на основании договора (п. 1 ст. 334.1 Гражданского кодекса РФ).

При этом право собственности на заложенные объекты остается у предприятия. И списывать с учета такие активы не надо (п. 29 ПБУ 6/01). Получается, с них придется платить налог на имущество. Это следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Важно запомнить

Залог возникает на основании договора (п. 1 ст. 334.1 Гражданского кодекса РФ).

Перейти  Как правильно составить заявление на регистрацию по месту жительства

Важно запомнить

Организациям России вменяется обязанность по уплате налога, если одновременно выполняются три условия:

  • на балансе есть недвижимое имущество;
  • данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • имеющееся имущество признается объектом налогообложения по основаниям, указанным в ст. 374 НК РФ.

Обратите внимание, что с 2019 года налог на движимое имущество отменен!

Иностранные компании с представительствами в России в дополнение к описанным условиям платят налог при получении имущественных объектов по концессионному договору.

Предприятиям не придется платить налог по земельным участкам, водным и культурным объектам, а также по другим видам имущества, поименованным в п. 4 ст. 374 НК РФ.

Как рассчитать авансы по налогу на имущество

С ряда организаций в зависимости от рода деятельности налог не взимается (ст. 381 НК РФ).

Ставка налога на имущество в 2019 году

На общих основаниях юридические лица рассчитывают налог на имущество исходя из ставки 2,2 % (ст. 380 НК РФ).

Регионы вправе утверждать свои налоговые ставки при условии, что они не будут превышать 2,2 %. Также субъекты РФ могут вводить в действие дифференцированные ставки, которые зависят от категории плательщика.

Прежде чем приступить к расчету налога на имущество, нужно уточнить ставку, действующую в регионе.

Сроки подачи авансовых расчетов по имуществу организаций и сроки уплаты авансов

В бухучете доходы и расходы от списания основных средств (в том числе при продаже) признают в составе прочих (п. 31 ПБУ 6/01).

Поступления от реализации объекта отражают на момент перехода права собственности на него к покупателю. Об этом говорится в пункте 16 ПБУ 9/99. Так что продавец не вправе списать с баланса проданное основное средство до того, как отразит в учете выручку от его продажи. А до тех пор с его стоимости придется начислять налог на имущество (письмо Минфина России от 26 декабря 2008 г. № 03-05-05-01/75).

В отличие от сроков отчетности по авансам, которые НК РФ устанавливает едиными для всей территории России, сроки уплаты авансов по имуществу (так же, как и сроки уплаты самого налога) определяются регионами (п. 1 ст. 383 НК РФ). Из-за этого сроки уплаты авансов по регионам могут быть самыми разными.

О том, какими могут оказаться сроки для уплаты авансов, подробнее — в материале«Какой срок уплаты налога на имущество в 2016–2017 годах?».

Расчет авансов по налогу на имущество юрлиц должен подаваться в ИФНС, если регион не принял решения об отказе от отчетных периодов. Определение суммы аванса происходит по одному и тому же особому алгоритму. Главной составляющей в этом алгоритме является облагаемая налогом база, которую в зависимости от вида имущества определяют от его либо средней остаточной, либо кадастровой стоимости. Различными для регионов могут быть ставки и льготы по налогу.

Срок подачи отчета по авансам, его форма и правила заполнения этой формы едины для всей территории России. Расчет авансовых платежей делается непосредственно в отчетной форме, которая может оказаться достаточно объемной из-за необходимости разбивки данных по разным показателям. В зависимости от принадлежности, вида и места нахождения имущества возможно возникновение необходимости представления отчетности по авансам нескольким налоговым органам.

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Как давать пояснения к расчету по взносам

Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

Утвержден новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами

С 01.12.2017 года изменятся правила, по которым налоговики будут разбираться с невыясненными платежами в бюджет. Особое место в новых правилах отведено уточнению платежек на уплату страховых взносов.

Суточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы

Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector