Списание дебиторской задолженности при УСН доходы

Безнадежная задолженность на УСН

Дата размещения статьи: 10.08.2012

О.Привольнова

Если задолженность, будь то «дебиторка» или «кредиторка», определена как нереальная к взысканию, она подлежит списанию. Учитывая кассовый метод признания доходов и расходов, при применении УСН данное событие по идее не должно иметь каких бы то ни было налоговых последствий. Однако и из этого правила все же есть исключения.

Согласно ст. 346.17 Налогового кодекса доходы и расходы при применении УСН признаются в налоговом учете кассовым методом. Так, согласно п. 1 данной статьи датой получения доходов является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Согласно п. 2 ст. 346.

17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Между тем при списании задолженности, будь то «дебиторка» или «кредиторка», никакого движения денежных средств или имущества (работ, услуг), а также имущественных прав не происходит.

Это и создает иллюзию, что оснований для признания дохода или расхода в подобной ситуации нет. Однако следует учитывать, что помимо прочего датой получения дохода на УСН признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику любым иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК).

Списание дебиторской задолженности при УСН доходы

А под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав понимается прекращение обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК).

Доходы и расходы от списания «кредиторки»

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса предусмотрено, что вне зависимости от выбранного объекта налогообложения «упрощенцы» при расчете единого налога учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 Кодекса соответственно.

Срок исковой давности

Под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). При соблюдении этого срока суды обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

С требованием о защите нарушенного права организация может обратиться в суд независимо от истечения срока исковой давности (п. 1 ст. 199 ГК РФ). Но пропуск срока, если об этом заявила заинтересованная сторона, является основанием для вынесения судом решения об отказе в иске (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, более длительные или сокращенные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).Примером длительного срока может служить 10-летний срок для исков о применении последствий недействительности ничтожной сделки (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Примечание. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Списание дебиторской задолженности при УСН доходы

— по договорам имущественного страхования (за исключением договора страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц) срок исковой давности составляет два года (п. 1 ст. 966 ГК РФ);

— предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, предусмотрен годичный срок исковой давности (п. 1 ст. 725 ГК РФ);

— вытекающих из перевозки груза, срок устанавливается с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 ГК РФ).

По обязательствам течение исковой давности начинается по окончании срока их исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Следовательно, если обязательство, согласно договору, должно быть исполнено в определенный день (не позднее определенного дня), срок исковой давности начинает течь на следующий день.

Пример 1. Организация отгрузила товары покупателю в июне текущего года. Оплатить их партнер по бизнесу должен 12 сентября. В указанный срок он оплату не произвел.

Начало течения срока исковой давности начнется с 13 сентября 2012 г. Истечение трехлетнего срока произойдет 12 сентября 2015 г. Однако этот день приходится на субботу, поэтому днем окончания срока будет ближайший следующий за ним рабочий день — понедельник 14 сентября 2015 г.

Течение срока давности по иску, вытекающему из нарушения одной стороной договора условия об оплате товара (работ, услуг) по частям, начинается в отношении каждой отдельной части со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Пример 2. Организация реализовала товары индивидуальному предпринимателю в апреле текущего года на сумму 590 000 руб. Оплата должна быть произведена двумя частями по 295 000 руб. 18 июля и 18 октября.

Срок исковой давности по первой части долга начнет течь с 19 июля 2012 г., по второй — с 19 октября 2012 г. Соответственно, истечение срока произойдет 20 июля 2015 г. (18 июля 2015 г. — суббота) по первой части и 19 октября 2015 г. — по второй (18 октября 2015 г. — воскресенье).

Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.п.) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу (п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 12.11.

Возможна ситуация, когда стороны не указали в договоре срок исполнения либо он определен моментом востребования. Тогда в силу п. 2 ст. 200 ГК РФ течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику устанавливается срок для исполнения такого требования, исковая давность начинает течь по окончании указанного срока, то есть на следующий день.

— если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

— если истец или ответчик находится в составе Вооруженных сил, переведенных на военное положение;

— в силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (моратория);

— в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение;

— если стороны отношений заключили соглашение о проведении процедуры медиации в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)».

Перейти  Как оплатить фиксированные взносы ИП за себя в 2019 году

В первых четырех из приведенных случаев течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев — в течение срока давности.

Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления, течение срока давности продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев — до срока давности (п. п. 2 и 3 ст. 202 ГК РФ).

Списание дебиторской задолженности при УСН доходы

В пятом случае течение срока исковой давности приостанавливается с момента заключения сторонами соглашения о проведении процедуры медиации до момента прекращения процедуры медиации, определяемого в соответствии с Законом N 193-ФЗ (п. 4 ст. 202 ГК РФ).

— предъявлением иска в установленном порядке;

— совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

— о подведомственности и подсудности дела;

— о форме и содержании искового заявления;

— об оплате его государственной пошлиной, —

а также других предусмотренных законодательством требований, нарушение которых влечет отказ в принятии искового заявления или его возврат истцу.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

— признание претензии;

Списание дебиторской задолженности при УСН доходы

— частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

— уплата процентов по основному долгу;

— изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

— акцепт инкассового поручения.

В тех же случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).

Каждое конкретное действие оценивается судом в совокупности с другими доказательствами сторон (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 N А21-672/2009).

Остановимся на некоторых из перечисленных действий обязанного лица.

Признание претензии путем письменного ответа на нее довольно часто осуществляется в гарантийном письме от должника с графиком погашения задолженности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.10.

2010 N А63-1487/2009). Основанием для прерывания срока исковой давности является также частичное признание должником претензии об уплате основного долга. К примеру, когда в ответ на претензию об уплате долга в 450 000 руб. должник присылает письмо с согласием уплатить 250 000 руб.

Частичная уплата основного долга и (или) санкций не обязательно должна производиться должником. С его согласия это может осуществить и кто-то другой.

В то же время некоторые действия обязанного лица по признанию долга судьи не оценивают таковыми.

Если договором предусматривалось, что уплата по нему производится поэтапно, частями или в виде периодических платежей, то судьи, следуя оговорке, приведенной в п. 20 Постановления N 15/18, не расценивают частичную уплату долга должником как признание им оставшейся суммы долга (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2011 N А03-10248/2010, ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2010 N Ф03-8431/2010).

Уплата должником части основного долга именно в том размере, который был указан в претензии кредитора, не означает, что он признает долг в полном объеме. Судьи в этом случае могут признать, что у кредитора нет оснований для прерывания срока давности взыскания остальной суммы долга (Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2010 N КГ-А40/15969-10).

Примечание. В случае прерывания срока исковой давности вследствие предъявления иска в установленном порядке в отношении задолженности, присужденной к взысканию на основании решения суда, течение нового срока исковой давности начинается с даты вынесения судом решения о взыскании долга (Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/1/323).

Уплата основного долга в полной сумме не является доказательством того, что должник признает дополнительные требования кредитора, в частности по уплате неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами, а также требования по возмещению убытков.

Порядок списания дебиторской задолженности

В свою очередь, в число внереализационных доходов, подлежащих включению в налоговую базу по п. 18 ст. 250 НК, введены суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям.

Списание дебиторской задолженности при УСН доходы

Исключение — списанные долги по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК).

И если подлежащая списанию «кредиторка» не относится к таковым, она учитывается в составе доходов на УСН. На этом настаивают специалисты Минфина России в Письмах от 25 декабря 2008 г. N 03-11-05/314, от 3 июля 2009 г.

N 03-11-06/2/118. Аналогичной точки зрения придерживаются и эксперты Федеральной налоговой службы в Письме от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303.Ни денег, ни имущества «упрощенец» в рассматриваемой ситуации не получает, однако задолженность, по сути, погашается.

Проще говоря, на дату списания долга и нужно сделать запись о доходах в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).Впрочем, если кредиторская задолженность списана в связи с ликвидацией поставщика, ее сумму «упрощенец» также вправе включить и в состав расходов.

Дело в том, что согласно ст. 419 Гражданского кодекса если законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица не возлагается на другое лицо, то с его ликвидацией оно прекращается.

А, как уже упоминалось, в целях признания расходов на УСН под оплатой в том числе понимается прекращение обязательства налогоплательщика, являющегося приобретателем товаров (работ, услуг), перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

А вот истечение срока исковой давности к способам прекращения обязательств не относится. Следовательно, если задолженность списана по этой причине, расходы оплаченными считать нельзя и учесть их в налоговой базе при УСН не получится.

Перейти  Образец претензии о взыскании задолженности по договору оказания услуг

Списание дебиторской задолженности при УСН доходы

Если безнадежная задолженность не выявлена

По большому счету сами эти понятия — «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность» — взяты из основ бухгалтерского учета. Так, «дебиторка» признается в бухучете, если не выполнено хотя бы одно условие из перечисленных в п.

16 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) для отражения расхода. В свою очередь, кредиторская задолженность признается в бухучете, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных хозяйствующим субъектом в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий для отражения выручки, указанных в п.

12 ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н). Собственно говоря, и списание задолженности подразумевает ее списание с бухгалтерского учета на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. п.

77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). При этом долги, подлежащие списанию, выявляются при инвентаризации, которая согласно п. 2 ст.

12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (далее — Закон N 129-ФЗ) обязательна для проведения как минимум раз в год — перед составлением бухгалтерской отчетности. На основании данных такой ревизии, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и списываются задолженности, признанные нереальными к взысканию (п. п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Обратите внимание! Если с момента возникновения кредиторской задолженности налогоплательщик сменил налоговый режим, доход от ее списания следует облагать в рамках той системы налогообложения, на период применения которой приходится момент возникновения оснований для списания долга, то есть на момент истечения срока исковой давности и т.п.

Однако, хотя полноценное функционирование организаций, образованных в форме АО или ООО, вряд ли возможно без ведения бухгалтерского учета в полном объеме, на основании п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ применение УСН освобождает их от обязанности вести бухучет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то и без статуса «упрощенца» бухгалтерский учет не является их «головной болью», что уж говорить о тех случаях, когда «частник» применяет УСН (п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

Проще говоря, обязанность по проведению инвентаризации для фирм и предпринимателей на «упрощенке» вовсе не носит обязательный характер. Не проводя же таковую, «спецрежимник» может и не знать о наличии оснований для списания той или иной задолженности.

В данном случае следует иметь в виду, что подобное обстоятельство нисколько не освобождает его от обязанности включить сумму долга в состав доходов. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. N 17462/09.

Хотя речь в данном случае шла о компании, применяющей общий режим налогообложения, выводы служителей Фемиды вполне применимы и к «упрощенцам». Между тем представители ВАС РФ указали, что обязанность учитывать доходы в виде просроченной «кредиторки» относится к тому налоговому периоду, в котором истек срок исковой давности, вне зависимости от того, проводилась инвентаризация обязательств или нет.

Собственно говоря, по всей видимости, исключение возможности налогоплательщика самостоятельно выбирать период для учета дохода, манипулируя датой списания «кредиторки», является одной из причин, почему представители Минфина предписывают плательщикам налога на прибыль учитывать его на последний день отчетного периода (налогового) периода, на который приходится возникновение оснований для списания задолженности, а не на дату списания долга (Письмо ведомства от 27 декабря 2007 г.

N 03-03-06/1/894). В частности, и применительно к УСН в Письме от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/2/66 специалисты финансового ведомства лишь указали, что кредиторская задолженность, возникшая на 1 января 2004 г.

Пример 1. Общество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». 23 декабря 2012 г. компания получила партию товаров стоимостью 236 000 руб., в тот же день поставщику было перечислено 150 000 руб.

На начало июня 2012 г. задолженность перед поставщиком все еще числилась за обществом. Когда же бухгалтер общества попытался связаться с поставщиком, выяснилось, что он ликвидирован 20 июля. Соответственно, при расчете авансовых платежей за 9 месяцев 2012 г.

бухгалтеру общества необходимо учесть в составе внереализационных доходов сумму нереальной к взысканию кредиторской задолженности в сумме 86 000 руб. (236 000 руб. — 150 000 руб.). Соответствующая запись в Книге учета доходов и расходов должна быть сделана на последний день отчетного периода — 30 сентября 2012 г. либо непосредственно на дату ликвидации поставщика — 20 июля 2012 г.

«Просроченный» аванс «бьет» по доходам дважды

Кассовый метод признания доходов вынуждает «упрощенцев» учитывать при расчете единого налога в том числе суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При этом до тех пор, пока «спецрежимником» не будут исполнены обязательства, в счет которых перечислен аванс, его сумма также будет отнесена к кредиторской задолженности. В случае если до истечения срока исковой давности или ликвидации дебитора товары так и не будут им отгружены, работы — выполнены, услуги — оказаны, а предоплата — возвращена покупателю, такая «кредиторка» подлежит списанию.

Иными словами, ее снова придется включить в состав доходов. Так что, применяя упрощенную систему, целесообразно позаботиться о том, чтобы закрывать все авансы поставкой до истечения срока исковой давности, либо о том, чтобы вернуть предоплату по несостоявшейся отгрузке.

В последнем случае, в частности, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму предоплаты доходы того отчетного (налогового) периода, в котором производится возврат. Это прямо предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса.

Списание «дебиторки» пройдет мимо учета

Что касается списанной дебиторской задолженности, то это как раз тот случай, который для налогового учета «упрощенца» пройдет незаметно.Так, «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, расходы в принципе не учитывают.

Перечень расходов, которые могут быть признаны при расчете единого налога на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса и носит закрытый характер.

При этом списанная безнадежная «дебиторка» в нем не поименована. Нет в нем ссылки и на возможность руководствоваться составом внереализационных расходов по налогу на прибыль, который включает в себя убытки от списания безнадежной задолженности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК).

Перейти  В трудовой книжке неправильная дата рождения как исправить

Так что оснований для учета нереальной к взысканию «дебиторки» в расходах у «упрощенцев» нет. Напротив, казалось бы, кассовый метод учета обязывает их включить ее сумму в состав доходов, ведь задолженность как будто погашена, а в рамках УСН день погашения задолженности является датой получения дохода.

Однако следует помнить, что в силу ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме. Между тем при нереальной к взысканию «дебиторки» никакой экономической выгоды «упрощенец» не получает.

Следовательно, о каком бы то ни было доходе не может быть и речи.Вместе с тем незаметным для налогового учета пройдет в том числе и списание «дебиторки» в виде выданного аванса. При этом, как известно, в налоговой базе при применении УСН учитываются только осуществленные расходы, то есть расходы, закрытые исполнением встречного обязательства (отгрузкой, выполнением работ, оказанием услуг).

Иными словами, при выдаче аванса его сумма в расходах также не учитывается (Письмо Минфина России от 12 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/195). Иными словами, если до истечения срока исковой давности, ликвидации продавца и пр.

поставка, в счет которой аванс был перечислен, так и не будет произведена, а сумма предоплаты — возвращена, итогом станет то, что «упрощенец» не просто лишится денег — данная сумма в принципе пропадает для налогового учета.

Ликвидация контрагента

Ликвидация юридического лица (должника или кредитора) влечет за собой прекращение обязательства, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Правовые последствия внесения записи об исключении юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц определены в ст. 49 ГК РФ. Согласно этой норме с момента внесения такой записи прекращается правоспособность юридического лица.

Ликвидировать организацию можно только при соблюдении прав кредиторов. В частности, если они не уведомлены о ликвидации и их требования к должнику не учтены, ликвидация является незаконной (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 N А21-705/2008).

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 63 ГК РФ). Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст.

64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения. Исключением из этого правила являются кредиторы третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

— в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;

— во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

Списание дебиторской задолженности при УСН доходы

— в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

— в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

Если имеющихся у ликвидируемого юридического лица денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу его имущества с публичных торгов (п. 3 ст. 63 ГК РФ).

Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, а также не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, считаются погашенными.

Ликвидация является поводом для списания задолженности лишь в отношении контрагентов — юридических лиц. Для индивидуальных предпринимателей действуют иные правила. Гражданин, согласно ст. 24 ГК РФ, должен отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет.

Поэтому даже после снятия с себя статуса индивидуального предпринимателя бывший коммерсант обязан отвечать по своим долгам, возникшим в период работы. Так что снятие с учета индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции не является поводом для списания его задолженности или задолженности перед ним (разумеется, до тех пор, пока не истечет срок исковой давности).

Списание дебиторской задолженности при УСН доходы

Способом прекращения обязательства с физическим лицом в силу ст. 418 ГК РФ является смерть гражданина.

Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета

Прежде всего отметим, что убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому сам кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса.

8.1. Списание дебиторской задолженности

в бухгалтерском учете

Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76)

— списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007

— учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector